SEGES Vejledninger

Søg i alle kategorier eller vælg en enkelt kategori i listen

    Beklager, vi fandt ikke finde nogen relevante vejledninger til dig.

    Kontakt os via formularen med dine spørgsmål, så vender vil tilbage til dig med en løsning.


    Ø90 – Prioritetsgæld – Lån i fremmed valuta

    "Lån i fremmed valuta. Konteringen foretages som for almindelige realkreditlån. ."

    Kontering

    Konteringen foretages som for almindelige realkreditlån.

    Gælden placeres på en specifikationskonto på den grundkonto, der er oprettet til det pågældende realkreditinstitut (23xx).

    Renter konteres sammen med de øvrige renter fra realkreditinstituttet (54xx).

    Kursgevinst / tab: konto 5790 80 Kursregulering udlandslån, realkredit

    Kursregulering: konto 7721 80 Regulering udlandslån, realkredit

    Hovedreglen er, at låneomkostninger fratrækkes i skat i takt med afdraget sammen med kurstab. For at holde styr på hvor meget der resterer af låneomkostninger, kan der oprettes en ejendomskonto til “Låneomkostninger til fradrag” fx på konto 2799 xx. “Kapitalregulerende i øvrigt”. Det årlige fradrag efterposteres til konto 5790 80.

    Kursgevinst-/tab konteres som fællesposteringer til både drifts- og skatteregnskabet (konto 5790 80).

    I årsrapport til gælden tages med til amortiseret kostpris. Det vil sige, at låneomkostninger og evt. kurstab skal fratrækkes i takt med lånets løbetid. Se vejledning her

    Skattemæssig behandling

    Hovedregel

    Kursgevinst/tab medregnes som udgangspunkt på realisationstidspunktet (det vil sige ved ordinære afdrag og indfrielse) (KGL § 25, stk. 1).

    Kursgevinst/tab på grund af valutakurs- og børskursændringer medregnes i indkomsten, hvis årets gevinst/tab inkl. en forholdsmæssig andel af låneomkostninger overstiger 1.000 kr. (KGL § 16 og § 23). Det gælder både erhvervsmæssige og private poster.

    Hvis skatteyder har flere tab og/eller gevinster på lån og fordringer i udenlandsk valuta, skal der laves en samlet opgørelse, og hvis den samlede gevinst/tab inkl. andel af låneomkostninger overstiger 1000 kr., skal beløbet medregnes ved indkomstopgørelsen.

    Undtagelse

    Lagerprincippet kan anvendes i stedet for realisationsprincippet. (KGL § 25, stk. 2).

    Ifølge skattedepartementet kan kun gevinst/tab, som skyldes valutakursændringer, vælges opgjort efter lagerprincippet, mens børskursændringer altid skal opgøres efter realisationsprincippet.

    Det betyder, at skatteyder kan vælge beskatning efter en af følgende metoder:

    • Realisationsprincippet: Kursændringer, såvel børs- som valutakursændringer medregnes til indkomsten.
    • Lagerprincippet: Valutakursændringer medregnes efter lagerprincippet, og børskursændringer medregnes efter realisationsprincippet.

    Valg af lagerprincip skal træffes for alle fordringer og gæld i henholdsvis danske kroner og fremmed valuta.

    For eksempler på beregninger se afsnit 3. Se også skattemeddelelse 99-18-8, “Opgørelse af kurstab og kursgevinst på euro lån”.

    Driftsmæssig behandling

    Normalt anvendes lagerprincippet i årsrapport. Konteringsmæssigt kan der anvendes fælles posteringer for skat og drift, hvis kursudsvingene er ubetydelige. Hvis der derimod er tale om betydelige kursudsving, må der driftsmæssigt laves en særlig opgørelse af kursgevinst og tab når realisationsprincippet anvendes skattemæssigt.

    Beregningseksempler ved forskellige lånetyper

    Realisationsprincippet (hovedregel) 

    Eksempel A Kontantlån

    Kontantlån i Euro:

    Låneomkostninger i dkr

    Valutakurs ved optagelse:

     

    Afdrag:

    Valutakurs ved afdrag:

    Valutakurs primo:

    Valutakurs ultimo

     

    100.000

    2.312

    800

     

    13.000

    750

    765

    752

     

    Kursgevinst:

    Afdrag x ændring i valutakurs: 13.000 x (800-750)/100

    6.500

     

    Låneomkostninger -2312 x 13.000/100.000

    -301

     

    Kursgevinst til indkomst

    6.199

     

    Eksempel B Obligationslån

    Obligationslån, serie, i Euro:

    Obligationskurs ved optagelse

    Låneomkostninger i dkr

    Valutakurs ved optagelse:

     

              100.000

    98

    2.312

    800

     

    Afdrag:

    Valutakurs ved afdrag:

    Obligationskurs primo

    Valutakurs primo

    Obligationskurs ultimo

     

    Valutakurs ultimo

    13.000

    750

    98.5

    98.5

    99.0

     

    752

     

    Kursgevinst:

    Afdrag x oprindelig obligationskurs x valutakurs primo - afdrag x dagskurs:

    13.000 x 0,98 x 800/100=

    - 13.000 x 1,0 x 750/100 =

    - Låneomkostninger -2312 x 13.000/100.000=

     

     

     

    101.920

    -97.500

    -301

     

    Kursgevinst til indkomst

    4.119

     

    Eksempel C - Beregning med justeret anskaffelseskurs 
    En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til både kurstab og låneomkostninger. Metoden kan anvendes for både kontant- og obligationslån, når realisationsprincippet anvendes.

    I dette eksempel anvendes samme forudsætninger som i eksempel A

    Først beregnes en gang for alle en anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til kurstab og låneomkostninger.

    Anskaffelseskurs:

       

    100.000 x 1,0 x 800/100

    800.000

     

    - låneomkostninger

    - 2.312

     
     

    797.688

     

    beregnet anskaffelseskurs 797.688/100.000x100 =

    797,688

     

    Den beregnede anskaffelseskurs benyttes hvert år for at få beregnet hvilken kursgevinst / tab, der er opstået i perioden.

    Beregning af kursgevinst/tab:

    (100.000 - 87.000) x (797,688-750) / 100 = 6.199

    Periodens kursgevinst til indkomst

    6.199

     

    Lagerprincippet

    Eksempel D Kontantlån

    Kontantlån i Euro:

    100.000

     

    Låneomkostninger i dkr

    2.312

     

    Valutakurs ved optagelse:

    800

     
         

    Afdrag:

    13.000

     

    Valutakurs ved afdrag:

    750

     

    Restgæld primo

    87.000

     

    Valutakurs primo

    765

     

    Restgæld ultimo

    74.000

     

    Valutakurs ultimo

    752

     

    Ved lagerprincippet skal der tages hensyn til den ændrede valutakurs for lånet.

    Restgæld primo: 87.000 x 765/100

    665.550

     

    Restgæld ultimo: 74.000 x 752/100

    -556.480

     

    Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100

    -97.500

     

    Låneomkostninger: -2312 x 13.000/100.000=

    -301

     

    Kursgevinst til indkomst

    11.269

     

    Forklaring til beregningen
    I ovenstående eksempel fremkommer kursgevinsten på 11.269 dels som en kursgevinst på gældsposten, dels en kursgevinst på afdraget, dels periodens andel af låneomkostninger således: 

    Gældspost:

       

    Restgæld primo: 74.000 x 765/100

    566.100

     

    Restgæld ultimo: 74.000 x 752/100

    -556.480

     

    Gevinst på gæld

    9.620

     
         

    Afdrag:

       

    Primo 13.000 x 765/100

    99.450

     

    Afdraget 13.000 x 750/100

    -97.500

     

    Gevinst på afdrag

    1.950

     
         

    Låneomkostninger:

       

    Andel af låneomkostning -2.312 x 13.000/100.000

    -301

     

    Kursgevinst

    11.269

     

    Eksempel E - Obligationslån

    Obligationslån, serie i Euro:

    100.000

     

    Obligationskurs:

    98

     

    Låneomkostninger i dkr

    2.312

     

    Valutakurs ved optagelse:

    800

     
         

    Afdrag:

    13.000

     

    Valutakurs ved afdrag:

    750

     

    Restgæld primo v. kurs 98.5

    87.000

     

    Valutakurs primo

    765

     

    Restgæld ultimo v. kurs 99.0

    74.000

     

    Valutakurs ultimo

    752

     

    For at undgå at obligationskursen påvirker beregningen via lagerprincippet, fastsættes obligationskursen til kursen på optagelsestidspunktet. Restgælden opgøres på sædvanlig måde til regnskabet. I Ø90 fremkommer statusværdien dels som restgæld på konto 23xx xx og som kursregulering på konto 23xx 9x.

    Restgæld til regnskabet:

       

    Statusværdi primo 87.000 x 0,985 x 765/100

    655.567

     

    Statusværdi ultimo 74.000 x 0,990 x 752/100

    550.915

     
         

    Beregning af kursgevinst til indkomst:

       

    Restgæld primo: 87.000 x 0,980 x 765/100

    652.239

     

    Restgæld ultimo: 74.000 x 0,980 x 752/100

    -545.350

     

    Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100

    -97.500

     

    Låneomkostninger -2.312 x 13.000/100.000=

    -301

     
         

    Kursgevinst til indkomst

    9.088

     

    Eksempel F Indlånskonto i pengeinstitut 

    Saldo primo Euro

    1.000

     

    valutakurs primo:

    765

     

    Saldo ultimo:

    3.000

     

    valutakurs ultimo:

    752

     

    Netto indskud i perioden omregnet til dkr på transaktionsdagen

    11.000

     
         

    Saldo ultimo: 3.000 x 752/100

    22.560

     

    Saldo primo: 1.000 x 765/100

    -7.650

     

    indskud i perioden

    -11.000

     

    Kursgevinst til indkomst

    3.910

     

    Beregning og kontering

    I dette afsnit er der taget udgangspunkt i eksemplerne

    Det anbefales at kontere kursgevinst/tab som fælles postering til konto 5790 80 “Kursregulering udlandslån, Realkredit” og først ved årsafslutningen tage stilling til, om nettobeløbet er under beløbsgrænsen på 1.000 kr. 

    Hvis kursgevinst/-tab er under 1.000 kr., overføres via en skattemæssig efterpostering til kursregulerende post:

    Kursgevinst/-tab ikke skattepligtigt

    beløb

    5790 80

     

    modkonto

     

    7721 80

     

    Kursgevinst tab på terminsydelsen

    Terminsopkrævninger opkræves i Euro. Kursen på forfaldstidspunktet (fx pr. 11/x) benyttes ved omregning til Dkr.

    Når en terminsopkrævning forfalder fx pr. 11.12 er der fra dette tidspunkt tale om en gældspos­t, som typisk først afregnes pr. sidste rettidige indbetalingsdato, fx 31.12.

    I perioden fra den 11. til den 31. kan kursen ændre sig, hvis dette er tilfældet, opstår der en kursgevinst eller -tab. 

    Regulering af afdrag og rente til kurs på forfaldstidspunkt

    Når ydelserne konteres manuelt, vil kursen på forfaldstidspunkt ofte ikke fremgå af bilaget. Hvis kursen kendes på bogføringstidspunktet anbefales det, at anvende den rigtige kurs, og kontere differencen som kurs på konto 5790 80 "Kursregulering udlandslån".

    Hvis der betales via PBS, vil der også være kursudsving i perioden fra opkrævning og frem til forfaldsdato. Den rigtige kurs på forfaldstidspunktet fremgår først af næste terminsopkrævning, eller af årsopgørelsen, hvis den kommer først.

    Eksempel
    Eksempel ved manuel betaling:
    En terminsydelse med forfald pr. 11.12 udgør 16.000 Euro, fordelt på 3.000 på rente og 13.000 på afdrag. Kursen pr. 11.12 er 750. Kursen på betalingstidspunktet er 752.

    Der konteres.

       

    Forfald
    i Euro

    Bogført pr. 11.12

    Konto

     

    Rente

    3.000 x 750/100

    3.000

    -22.500

    54xx xx

     

    Afdrag

    13.000 x 750/100

    13.000

    -97.500

    23xx xx

     

    Ydelse

     

    16.000

    -120.000

     

     

    Betaling pr. 31.12 med valutakurs 752:

     

    -120.320

       

    Kursudsving fra forfald til betaling

     

    320

    5790 80

     

    Realkreditinstituttet indberetter årets forfaldne renter i Dkr. til Told·Skat og anvender kursen pr. forfaldstidspunktet. I ovenstående eksempel indberettes således 22.500 kr. i forfaldne renter for 4. termin, svarende til det beløb der er bogført som periodens renteudgift.

    Ved årsafslutning skal saldoen på konto 2329 xx dels tages op i balancen, dels efterposteres til 5790 80.

    Kursgevinst tab på restgæld og afdrag

    Kursgevinst-/tab på gældsposten af Euro lån skal efterposteres.

    Afhængig af, hvilken opgørelsesmetode man ønsker at anvende på ejendommen, skal der efterposteres til 7721 80 “Regulering udlandslån realkredit”, eller til 5790 80 “Kursregulering udlandslån realkredit”.

    Realisationsprincippet (Hovedregel) 

    Eksempel

     

    Eurolån, kontantlån på 100.000 Euro, valutakurs ved optagelse 800,00

    Låneomkostninger 289 Euro

     

    Restgæld primo 87.000 Euro v. kurs 765:

    665.550

    Restgæld ultimo 74.000 Euro v. kurs 752:

    556.480

       

    Terminsydelse Euro:

     
     

    Afdrag:

    -13.000

     

    Rente:

    -3.000

     

    Valutakurs på forfaldsdagen:

    750

    På konto 23xx findes følgende posteringer, fx overført via Dataoverførsel:

    Gæld primo 87.000 Euro á kurs 765

    665.550

    Afdrag 13.000 á kurs 750

    -97.500

    Gæld ultimo 74.000 Euro á kurs 752

    -556.480

    Saldo

    11.570

    Denne saldo fordeles til kapitalforklaring og til indkomst således: 

    Realiseret kursgevinst/tab til indkomst (som eksempel A):

     

    afdrag 13.000 x(800-750)/100

    6.500

     

    Andel af låneomkostniger

    -301

     

    Kursgevinst til indkomst

    6.199

    I dette tilfælde er beløbet positivt, og der er tale om en gevinst, hvis det havde været et negativt beløb, havde der være tale om et tab. 

    Kursregulering til kapitalforklaring

     
     

    Saldo på kontoen

    11.570

     

    - gevinst

    - 6.500

     

    Kursregulering til kapitalforklaring

    5.070

    Kontering 

    Der skal laves 3 efterposteringer:

     

    Kursgevinst/tab Euro

    -6.500

    23xx xx

     

    modkonto

    6.500

    5790 80

           
           
     

    Andel af låneomkostninger

    301

    2xxx xx

     

    modkonto

    -301

    5790 80

    Hvis man driftsmæssigt anvender lagerprincippet, skal der laves forskellige efterposteringer til skat og drift. 

     

    Kursreg. Euro

     

    -5.070

    23xx xx

     

    modkonto

    skat

    5.070

    7721 80

     

    modkonto

    drift

    5.070

    5790 80

    Realisationsprincip med en beregnet anskaffelseskurs

    En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, som bruges i balancen i hele lånets løbetid. Valuta- og kursregulering i forhold til denne beregnede anskaffelseskurs placeres på konto 23xx 9x. Fordelen ved metoden er, at låneomkostninger bliver en del af beregningen, og man undgår derfor at holde styr på en saldo over låneomkostninger til fradrag i takt med at lånet afdrages. Metoden kan med fordel anvendes, hvis det er et lån der konteres manuelt (se eksempel C).

    Eksempel på beregning

    Beregnet anskaffelseskurs:

     

    Pålydende euro x obligationskurs x valutakurs

     

    100.000 x 1,00 x 800/100

    800.000

     

    -Låneomkostninger omregnet til dkr

    2.312

       

    797.688

    Beregnet anskaffelseskurs 797.688/100.000 x100 =  797,688

    På konto 23xx findes følgende posteringer:

     

    Gæld primo 87.000 x 797,688/100

    693.989

    Afdrag 13.000 x 750/100

    -97.500

    Gæld ultimo 74.000 x 797,688/100

    -590.289

    Saldo

    6.199

       
     

    Kursgevinst til indkomst

    -6.199

    23xx xx

     

    modkonto

    6.199

    5790 80

    Regulering af restgæld

    Hertil kommer en beregning og kontering af regulering til pantebrevsrestgæld.

     

    Primo 87.000 á 7,97688

    693.989

     

    jfr. årsopgørelse primo

    665.550

     

    Regulering primo

    28.439

     

     

    Konteret gæld ultimo 74.000 á 7,97688

    590.289

     

    Pantebrevsrestgæld jfr. årsopg. 74.000 á 7,52

    -556.480

     

    regulering ultimo

    33.809

    På konto 23xx 9x findes følgende:

     

    Primo

    28.439

     

    Ultimo

    33.809

     

    Saldo

    5.370

    Skattemæssigt efterposteres saldoen til konto 7721 80.

    Driftsmæssigt til konto 5790 80 og for omkostningernes vedkommende til kapitalkonto.

    Der er altså ikke sparet nogle beregninger, hvis der udarbejdes driftsregnskab.

    Lagerprincip - kontantlån

    Ved brug af lagerprincippet

    Eksempel (kontantlån)
    På kontoen findes følgende posteringer:

    Gæld primo 87.000 Euro á kurs 765

    665.550

    Afdrag 13.000 á kurs 750

    -97.500

    Gæld ultimo 74.000 Euro á kurs 752

    -556.480

    Kursgevinst til indkomst

      11.570

    Forskydningen på gældskontoen 23xx er kursgevinst/tab, som er opstået på grund af valutakursændringer fra primo til ultimo. 

     

    Kursgevinst/tab Euro

    -11.570

    23xx xx

     

    modkonto

      11.570

    5790 80

           
     

    Andel af låneomkostninger

          300

    23xx xx

     

    modkonto

         -300

    5790 80

    Lagerprincip - Obligationslån 

    Eksempel med obligationslån
    Hvis der er tale om et obligationslån, er det lettest at beregne kursgevinst, jfr. eksempel E. 

    På kontoen findes følgende posteringer:

    Statusværdi primo 87.000 x 765/100

    665.550

    Statusværdi ultimo 74.000 x 752/100

    556.480

    Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100

    97.500

    Saldo

    11.570

    Hertil kommer kursregulering, som konteres på konto 23xx 9x, og periodens forskydning indgår automatisk i regnskabet. 

    Beregning af kursgevinst:

    Restgæld primo: 87.000 x 0,980 x 765/100

    652.239

    Restgæld ultimo: 74.000 x 0,980 x 752/100

    -545.350

    Afdrag i perioden: 13.000 x 750/100

    -97.500

    Kursgevinst til indkomst

    9.389

    Kursregulering til kapitalforklaring

    Saldo gældskonto

    11.570

    - gevinst

    - 9.389

    Kursregulering

    2.181

    Kontering 

    Kursgevinst/tab

    -9.389

    23xx xx

    modkonto

    9.389

    5790 80

    Andel af låneomkostninger

    300

    23xx xx

    modkonto

    -300

    5790 80

    Kursregulering

    2.181

    23xx xx

    7721 80

    For at få kursregulering til kontant til at påvirke resultatopgørelsen i driftsregnskabet, skal der laves forskellige efterposteringer til skat og drift. 

    Kursregulering euro

    -2.181

    23xx xx

    modkonto

    skat

    2.181

    7721 80

    modkonto

    drift

    2.181

    5790 80

    Dataoverførsel af realkreditlån i fremmed valuta fx Euro 

    Omregning til Dkr
    I regnskabet skal alle registreringer foretages i samme valuta (Dkr.). Derfor omregnes ydelser opkrævet i Euro til Dkr.

    I Dataoverførsel bliver der foretaget en omregning, hvor kursen bliver oplyst af realkreditinstituttet. Det er følgende kurser, der bliver anvendt:

    • Ved terminsopkrævning: Kursen på forfaldsdagen.
    • Ved årsopgørelse: Kursen på statusdagen
    • Ved låneomlægninger m.v.: Dagskurs.

    Hvilke oplysninger er i Euro?
    Fra realkreditinstitutterne opkræves terminsopkrævninger i Euro, hvorimod årsopgørelser indeholder oplysning om restgæld både i Dkr. og i Euro.

    Ved Dataoverførsel af statusposteringer beregnes restgæld i Dkr. Obligationsrestgæld bliver overført til kvantum 1 feltet i Dkr., som for øvrige lån i Dkr.

    Kursgevinst-/tab
    Hvis der bliver tale om en kursgevinst eller et kurstab, så skal det opgøres og konteres manuelt.

    Kontering
    Euro lån oprettes på specifikationsnummer på konto 23xx Realkredit fremmed valuta.

    Euro-beløb i kvantum
    De oprindelige Euro-beløb bliver placeret i kvantum 1 feltet, så det efterfølgende er muligt at beregne den anvendte omregningskurs.

    Eksempel
    Eksempel på kontering via Dataoverførsel
    Terminsopkrævning (Dataoverførsel)

    kvt. 1

    beløb

    konto

    Afdrag -13.000x750/100 =

    13000

    -97.500

    2311 35

    Rente -3.000x750/100 =

     3000

    -22.500

    5456 00

    Mellemregning

    120.000

    2329 11

    Betaling af ydelse Eurolån (manuelt)

    -120.000

    2329 11

    Beregning af kursgevinst/- tab

    Hvis den faktiske kurs er 752 i stedet for 750, så bliver der tale om, at indbetalingen udgør 120.320 i stedet for 120.000. Forskellen over til mellemregningskontoen skal konteres manuelt i RE.

    Kurstab “Kursregulering lån”

    -320

    5790 80

    Status: (Dataoverførsel)

    kvt. 1

    beløb

    konto

    Pantebrevsrestgæld

    570.280

    556.480

    23xx xx

    Kursregulering

    -8.097

    2390 90

    Ved overførsel af statusposteringer beregnes restgæld i Dkr.

    For kontantlån overføres obligationsrestgæld til kvantum 1 feltet, også i Dkr.

    (i eksemplet er obligationskursen 0,99)

    Manuel kontering af lån i fremmed valuta

    Ved lån i fremmed valuta fx Euro som ikke overføres til Ø90 via Dataoverførsel, kan man vælge mellem kontering som ved Dataoverførsel, eller en anden kontering af status, som giver mulighed for at beregne kursgevinst/tab efter realisationsmetoden ved hjælp af en beregnet anskaffelseskurs jfr. tidligere. Beregnet anskaffelseskurs anbefales kun hvis der ikke udarbejdes driftsregnskab. 

    Euro-beløb
    Ved manuel kontering anbefales det, at kontere det oprindelige Euro beløb i kvantum 1 feltet for både afdrag og rente. Herved kan dagskursen altid beregnes/dokumenteres.

    Optagelseskurs
    Kursen på optagelsestidspunktet anbefales noteret i kontoteksten på det pågældende lån.

    Kursgevinst-tab
    Beregning af kursgevinst og eller tab beregnes som beskrevet ovenfor.

    Er denne vejledning nyttig?