Ø90 – Prioritetsgæld – Lån i fremmed valuta

Kontering

Konteringen foretages som for almindelige realkreditlån.

Gælden placeres på en specifikationskonto på den grundkonto, der er oprettet til det pågældende realkreditinstitut (23xx).

Renter konteres sammen med de øvrige renter fra realkreditinstituttet (54xx).

Kursgevinst / tab: konto 5790 80 Kursregulering udlandslån, realkredit

Kursregulering: konto 7721 80 Regulering udlandslån, realkredit

Hovedreglen er, at låneomkostninger fratrækkes i skat i takt med afdraget sammen med kurstab. For at holde styr på hvor meget der resterer af låneomkostninger, kan der oprettes en ejendomskonto til “Låneomkostninger til fradrag” fx på konto 2799 xx. “Kapitalregulerende i øvrigt”. Det årlige fradrag efterposteres til konto 5790 80.

Kursgevinst-/tab konteres som fællesposteringer til både drifts- og skatteregnskabet (konto 5790 80).

I årsrapport til gælden tages med til amortiseret kostpris. Det vil sige, at låneomkostninger og evt. kurstab skal fratrækkes i takt med lånets løbetid. Se vejledning her

Skattemæssig behandling

Hovedregel

Kursgevinst/tab medregnes som udgangspunkt på realisationstidspunktet (det vil sige ved ordinære afdrag og indfrielse) (KGL § 25, stk. 1).

Kursgevinst/tab på grund af valutakurs- og børskursændringer medregnes i indkomsten, hvis årets gevinst/tab inkl. en forholdsmæssig andel af låneomkostninger overstiger 1.000 kr. (KGL § 16 og § 23). Det gælder både erhvervsmæssige og private poster.

Hvis skatteyder har flere tab og/eller gevinster på lån og fordringer i udenlandsk valuta, skal der laves en samlet opgørelse, og hvis den samlede gevinst/tab inkl. andel af låneomkostninger overstiger 1000 kr., skal beløbet medregnes ved indkomstopgørelsen.

Undtagelse

Lagerprincippet kan anvendes i stedet for realisationsprincippet. (KGL § 25, stk. 2).

Ifølge skattedepartementet kan kun gevinst/tab, som skyldes valutakursændringer, vælges opgjort efter lagerprincippet, mens børskursændringer altid skal opgøres efter realisationsprincippet.

Det betyder, at skatteyder kan vælge beskatning efter en af følgende metoder:

• Realisationsprincippet: Kursændringer, såvel børs- som valutakursændringer medregnes til indkomsten.
• Lagerprincippet: Valutakursændringer medregnes efter lagerprincippet, og børskursændringer medregnes efter realisationsprincippet.

Valg af lagerprincip skal træffes for alle fordringer og gæld i henholdsvis danske kroner og fremmed valuta.

For eksempler på beregninger se afsnit 3. Se også skattemeddelelse 99-18-8, “Opgørelse af kurstab og kursgevinst på euro lån”.

Driftsmæssig behandling

Normalt anvendes lagerprincippet i årsrapport. Konteringsmæssigt kan der anvendes fælles posteringer for skat og drift, hvis kursudsvingene er ubetydelige. Hvis der derimod er tale om betydelige kursudsving, må der driftsmæssigt laves en særlig opgørelse af kursgevinst og tab når realisationsprincippet anvendes skattemæssigt.

Beregningseksempler ved forskellige lånetyper

Realisationsprincippet (hovedregel) 

Eksempel A Kontantlån

Eksempel B Obligationslån

Eksempel C - Beregning med justeret anskaffelseskurs 
En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til både kurstab og låneomkostninger. Metoden kan anvendes for både kontant- og obligationslån, når realisationsprincippet anvendes.

I dette eksempel anvendes samme forudsætninger som i eksempel A

Først beregnes en gang for alle en anskaffelseskurs, hvor der tages hensyn til kurstab og låneomkostninger.

Den beregnede anskaffelseskurs benyttes hvert år for at få beregnet hvilken kursgevinst / tab, der er opstået i perioden.

Beregning af kursgevinst/tab:

(100.000 - 87.000) x (797,688-750) / 100 = 6.199

Lagerprincippet

Eksempel D Kontantlån

Ved lagerprincippet skal der tages hensyn til den ændrede valutakurs for lånet.

Forklaring til beregningen
I ovenstående eksempel fremkommer kursgevinsten på 11.269 dels som en kursgevinst på gældsposten, dels en kursgevinst på afdraget, dels periodens andel af låneomkostninger således: 

Eksempel E - Obligationslån

For at undgå at obligationskursen påvirker beregningen via lagerprincippet, fastsættes obligationskursen til kursen på optagelsestidspunktet. Restgælden opgøres på sædvanlig måde til regnskabet. I Ø90 fremkommer statusværdien dels som restgæld på konto 23xx xx og som kursregulering på konto 23xx 9x.

Eksempel F Indlånskonto i pengeinstitut 

Beregning og kontering

I dette afsnit er der taget udgangspunkt i eksemplerne

Det anbefales at kontere kursgevinst/tab som fælles postering til konto 5790 80 “Kursregulering udlandslån, Realkredit” og først ved årsafslutningen tage stilling til, om nettobeløbet er under beløbsgrænsen på 1.000 kr. 

Hvis kursgevinst/-tab er under 1.000 kr., overføres via en skattemæssig efterpostering til kursregulerende post:

Kursgevinst tab på terminsydelsen

Terminsopkrævninger opkræves i Euro. Kursen på forfaldstidspunktet (fx pr. 11/x) benyttes ved omregning til Dkr.

Når en terminsopkrævning forfalder fx pr. 11.12 er der fra dette tidspunkt tale om en gældspos­t, som typisk først afregnes pr. sidste rettidige indbetalingsdato, fx 31.12.

I perioden fra den 11. til den 31. kan kursen ændre sig, hvis dette er tilfældet, opstår der en kursgevinst eller -tab. 

Regulering af afdrag og rente til kurs på forfaldstidspunkt

Når ydelserne konteres manuelt, vil kursen på forfaldstidspunkt ofte ikke fremgå af bilaget. Hvis kursen kendes på bogføringstidspunktet anbefales det, at anvende den rigtige kurs, og kontere differencen som kurs på konto 5790 80 "Kursregulering udlandslån".

Hvis der betales via PBS, vil der også være kursudsving i perioden fra opkrævning og frem til forfaldsdato. Den rigtige kurs på forfaldstidspunktet fremgår først af næste terminsopkrævning, eller af årsopgørelsen, hvis den kommer først.

Eksempel
Eksempel ved manuel betaling:
En terminsydelse med forfald pr. 11.12 udgør 16.000 Euro, fordelt på 3.000 på rente og 13.000 på afdrag. Kursen pr. 11.12 er 750. Kursen på betalingstidspunktet er 752.

Der konteres.

Realkreditinstituttet indberetter årets forfaldne renter i Dkr. til Told·Skat og anvender kursen pr. forfaldstidspunktet. I ovenstående eksempel indberettes således 22.500 kr. i forfaldne renter for 4. termin, svarende til det beløb der er bogført som periodens renteudgift.

Ved årsafslutning skal saldoen på konto 2329 xx dels tages op i balancen, dels efterposteres til 5790 80.

Kursgevinst tab på restgæld og afdrag

Kursgevinst-/tab på gældsposten af Euro lån skal efterposteres.

Afhængig af, hvilken opgørelsesmetode man ønsker at anvende på ejendommen, skal der efterposteres til 7721 80 “Regulering udlandslån realkredit”, eller til 5790 80 “Kursregulering udlandslån realkredit”.

Realisationsprincippet (Hovedregel) 

Eksempel

På konto 23xx findes følgende posteringer, fx overført via Dataoverførsel:

Denne saldo fordeles til kapitalforklaring og til indkomst således: 

Realiseret kursgevinst/tab til indkomst (som eksempel A):

I dette tilfælde er beløbet positivt, og der er tale om en gevinst, hvis det havde været et negativt beløb, havde der være tale om et tab. 

Kontering 

Hvis man driftsmæssigt anvender lagerprincippet, skal der laves forskellige efterposteringer til skat og drift. 

Realisationsprincip med en beregnet anskaffelseskurs

En alternativ beregningsmetode er at anvende en “beregnet” anskaffelseskurs, som bruges i balancen i hele lånets løbetid. Valuta- og kursregulering i forhold til denne beregnede anskaffelseskurs placeres på konto 23xx 9x. Fordelen ved metoden er, at låneomkostninger bliver en del af beregningen, og man undgår derfor at holde styr på en saldo over låneomkostninger til fradrag i takt med at lånet afdrages. Metoden kan med fordel anvendes, hvis det er et lån der konteres manuelt (se eksempel C).

Eksempel på beregning

Beregnet anskaffelseskurs:

Beregnet anskaffelseskurs 797.688/100.000 x100 =  797,688

Regulering af restgæld

Hertil kommer en beregning og kontering af regulering til pantebrevsrestgæld.

På konto 23xx 9x findes følgende:

Skattemæssigt efterposteres saldoen til konto 7721 80.

Driftsmæssigt til konto 5790 80 og for omkostningernes vedkommende til kapitalkonto.

Der er altså ikke sparet nogle beregninger, hvis der udarbejdes driftsregnskab.

Lagerprincip - kontantlån

Ved brug af lagerprincippet

Eksempel (kontantlån)
På kontoen findes følgende posteringer:

Forskydningen på gældskontoen 23xx er kursgevinst/tab, som er opstået på grund af valutakursændringer fra primo til ultimo. 

Lagerprincip - Obligationslån 

Eksempel med obligationslån
Hvis der er tale om et obligationslån, er det lettest at beregne kursgevinst, jfr. eksempel E. 

Hertil kommer kursregulering, som konteres på konto 23xx 9x, og periodens forskydning indgår automatisk i regnskabet.